水力压裂燃料服务作为设备租赁是否需要缴纳销售税?

作者:吉尔伯特·萨莫拉 & 恐龙Marcaccio 特克斯. 税法第151条.051 -徵收销售税 规则3.294 -个人有形财产的租金和租赁 202009002L -代理备忘录:主题:返排服务的征税(9月9日. 1 2020) 202008019H -嗯，纪要没有. 304-20-2317.26注册会计师听证会no. 115376(2020年4月1日) 据我们所知，这个问题还没有得到明确的回答. 德州税务集团(万博app安卓)此前曾代表提供这些服务的公司接受销售税审计. 在一次审计中，审计师认为这是应纳税的，而在另一次审计中，这是不应纳税的. 这是, 一些审计员适用销售税，因为他们认为这是有形个人财产的应税租金(TPP)。 . 其他审计师认为这是一项免税服务(有必要的经营者). 谁是正确的? 谁知道? 在现有的行政听证中，似乎没有明确的销售税先例来处理这一确切的交易, 税收政策的信, 机构备忘录或私人信件裁决. 今年(2021年)，也有两家提供这些服务的企业(如税务集团)联系了德州税务集团.e., 推动服务, 通过重力罐或自动加油系统, 适用于油气井现场的水力压裂设备和卡车). 这两家公司一直在征收销售税，因为他们认为这是对TPP的应税租赁. 他们的客户声称，这是一种不纳税的设备租赁与经营者. 在每种情况下，它们的O&客户要求退还这些服务中错误收取的大量销售税. 需要注意的是，提供这些服务的设备还包括用于储存燃料的压裂罐和用于为非压裂设备提供燃料的柴油罐车. 除了, 加油系统需要服务公司的人员提供, 在设备现场进行压裂作业的10-14天内，对设备进行安装和监控. 所提出的问题是，这些客户是否提供了一种免税服务.e.例如，向运营商租赁设备)或向O&G公司没有必要的运营商. 注:染色柴油和清洁柴油的收费不计征销售和使用税. 研究:与应纳税设备租赁相关的因素 德克萨斯州对该州每一笔应税商品的销售都要征税. 特克斯. 税法第151条.051. “应税项目”，包括个人有形财产和应税劳务. 特克斯. 税法第151条.010. 主计长(a)款 规则3.294 -有形个人财产的租金和租赁，定义租赁和运营商如下: (2)租赁或租赁交易, 叫什么名字都行, 对有形个人财产的占有而非所有权因对价而转移. 在这一节中，单词lease和rental是可以互换使用的. (3)操作符-领航员积极引导、驾驶、驾驶或操纵有形个人财产的人. 维修人员提供维修服务的人, 修复, 或者，就本节而言，仅监控不是操作符. 研究:返排服务-备忘换向位置 税收政策函202009002L -主题:“返排服务”的应税性 这是相关的 提出最近发行的 税收政策函202009002L, 9月21日, 2021, 哪个机构改变了长期以来的立场，即“反排服务供应商”可以豁免，因为运营商被认为是关键运营商. 在备忘录的日期，该机构改变了其立场，现在声称所有返排服务都要纳税，因为运营商, 在他们看来, 不被认为是必要的. 因此，设备和人员的总费用被视为应纳税. 我们之所以要参考这份税收政策文件，是因为我们认为，与“返排服务”相关的运营商比与压裂现场加油设备相关的运营商更“重要”. 继续, 该备忘录嘲讽地声称，这一立场的改变(非应税到应税)不是一种逆转，而是一种“澄清”。. 无论哪种方式, 对于反排服务商来说，这是一个巨大的冲击，因为(1)20多年来，反排服务一直在进行, 他们的服务被认为是免税的, (2)德州审计长没有向这类公司发出合理的通知. 备忘录中指出，压裂作业期间，设置和维护回流设备的人员不是“操作员”,"部分地说明: “返排服务”的费用是作为设备租金征税的. 提供“返排服务”的公司通过租用设备来管理返排压力，并在压裂作业结束后，在将井转变为生产状态之前，管理井内压裂液和支撑剂的移除.  销售税或使用税应按设备租赁的总费用支付, 包括运费, 安装, 删除, 和陪同人员. 参见151年.第007条(“销售价格”或“收据”)及规则3.324 (c)(1). 无论设备和人员的费用是否作为一次付清的金额，这种处理方法都适用, 分离的数量, 或者使用两个单独的发票. 关于租赁交易， 客户获得对设备的操作控制. 它们决定设备的位置和设备运行的速度. 安装完成后, 该设备自动工作，返排人员只需进行少量调整，即可满足客户的需求. 客户可以在返排人员离开现场后使用设备进行测试. 返排人员没有“主动指导”, 开车, 飞行员, 或者“在设备使用时”操纵设备. 见规则3.294(a)(3). 因此, 任何返排人员, 甚至监管者, 伴随设备而来的不是“经营者”对设备的销售和使用的税收目的. 备忘录进一步指出: 本备忘录是对政策的澄清，而不是对政策的预期更改，适用于诉讼时效内所有开放的期间. 税收政策将取代以下文件，因为它们与控制返排提供的设备和该设备的制造豁免申请有关.  值得注意的是，这份备忘录立即取代了两份税收政策文件(其中一份来自1997年)和两份行政听证会，这些文件都明确指出，由于经营者的本质，返排服务属于非应税服务. 见下文. 明星加入不. 200208347 l(8月. 12, 2002) 明星加入不. 200811221 l(11月. 20, 2008) 明星加入不. 9705464H -主计长第33,749号决定(1997) 明星加入不. 200804075H -主计长第44,588号决定(2008) 备忘录为这种逆转提供了以下“逻辑”: “返排服务”的费用是作为设备租金征税的. 提供“返排服务”的公司通过租用设备来管理返排压力，并在压裂作业结束后，在将井转变为生产状态之前，管理井内压裂液和支撑剂的移除.  销售税或使用税应按设备租赁的总费用支付, 包括运费, 安装, 删除, 和陪同人员. 参见151年.第007条(“销售价格”或“收据”)及规则3.324 (c)(1). 无论设备和人员的费用是否作为一次付清的金额，这种处理方法都适用, 分离的数量, 或者使用两个单独的发票. 对于租赁交易，客户获得设备的操作控制权. 它们决定设备的位置和设备运行的速度. 安装完成后, 该设备自动工作，返排人员只需进行少量调整，即可满足客户的需求. 客户可以在返排人员离开现场后使用设备进行测试. 返排人员没有“主动指导”, 开车, 飞行员, 或者“在设备使用时”操纵设备. 见规则3.294(a)(3). 因此, 任何返排人员, 甚至监管者, 伴随设备而来的不是“经营者”对设备的销售和使用的税收目的. 研究:返排服务-行政听证(纳税) 202008019h - soah摘要编号. 304-20-2317.26注册会计师听证会no. 115,376 该行政听证会的日期早于上述机构备忘录, 是什么决定了返排服务需要纳税. 在此之前的决定, 在过去的20年里，返排服务一直被认为是免税服务. 有趣的是，法官在4月4日批准了这次听证会. 1, 2020. 这个决定真的是“凭空而来”，只是一个(SOAH)国家行政听证办公室的法官决定改变代理机构的立场和税收返排服务. 我们相信代理备忘录(日期:9月5日)将有效. 1,2021年)是由这一行政听证决定引起的. 我们目前还没有在德州地区法院(或其他地方法院)就该机构的备忘录或听证会的决定提出任何挑战. 请注意，法官裁定: 有争议的交易是个人有形财产的应税租金. 确定包含应税和非应税要素的合同的税收状况, 必须作出的最终决定是交易的“本质”.“如果混合交易的实际目的是购买应纳税的设备, 而服务元素则与购买相关, 整个交易都要纳税.  另一方面, (二)交易的实质是购买非应税劳务的, 哪一项顺便包括了购买的其他应税服务或设备, 整个交易都是免税的.  雪佛龙,319年代.W.3d at 842; citing Rylander v. 圣安东尼奥SMSA有限公司. P 'ship 11 S.W.3d 484, 487(德州. 应用程序.-奥斯汀2000年，没有宠物.“当一项非应税服务与一项应税销售或服务捆绑在一起时，我们采用“实质”‑of一般-事务的原则，以确定服务是否属于销售的一部分.”). 索赔人未能说明其本质‑of一般——有争议的交易是一种服务. “‘占有’的一个关键要素是对有形个人财产的‘经营控制’……. 承租人必须对租赁财产行使经营性控制，以占有租赁财产.”“操作控制,“反过来, 意思是“使用, 控制, 或经营有形的个人财产.“梳子v. 雪佛龙公司., 319 S.W.3d 836,841(德州. 应用程序.2010年奥斯汀,宠物. 拒绝)，引述主计长第1号决定. 40,812 (2003). 总结——结论 在我们看来, 至于水力压裂技术的加油服务是否因设备租赁而需缴纳销售税的问题，目前还没有确定. 然而, 看来德州审计长很可能会就这个问题发表一份私人裁决或一场明确的行政听证会. 它甚至可能在德州地区法院，上诉法院，甚至是德州最高法院结束. 遗憾的是，这类交易似乎没有明确的先例. 在德克萨斯州，有几十家公司提供这种类型的加油服务. 据我们所知，大多数人对这些服务收取销售税. 然而，德克萨斯州的销售税顾问告诉他们的客户(例如，他们的客户需要缴税).e.例如，这些服务的购买者)，他们被错误地收取了销售税. 在我们看来, 这是一个不严谨的观点，我们所知的任何现有研究都不支持这一观点. 在任何情况下, 这个未知的销售税问题已经导致了一个真正的“德州摊牌”之间的公司收取销售税这些燃料服务和他们的客户. 这些加油服务公司被困在中间. 他们会把这些税款退还给顾客吗? 他们是否发出转让书(LOA)，并告诉他们的客户自己获得退款? 一些客户告诉他们的服务提供商，他们不想要LOAs(他们想要退款). 未来的账单怎么办. 如果这些服务提供商继续收取销售税, 他们的一些客户已经告诉他们，他们将不支付销售税. 或者他们会找到另一家不收取销售税的服务提供商. 请继续关注. 德州税务集团会在机构发布备忘录时通知你, 信执政, 或者听取这类交易的决定.